【小结】会计初会经济法第五章所得税法律制度企业所得税
本章要求
掌握企业所得税征税对象企业所得税应纳税所得额的计算资的税处理企业所得税应纳税额的计算； ? 熟悉企业所得税纳税人企业所得税税收优惠； 了解企业所得税税率企业所得税征收管理。 一企业所得税纳税人 1.个人独资企业合伙企业，不属于企业所得税纳税人，不缴纳企业所得税。 2.居民企业和非居民企业 二企业所得税的征收管理规定 三企业所得税应纳税额计算的基本思路 四企业所得税的收入类型 五企业所得税收入确认时间 六特殊销售方式下收入金额的确定以旧换新 2.各类折 3.买一赠一 七不征税收入和免税收入 八不得税前扣除的项目 1.向投资者支付的股息红利等权益性投资收益款项； 2.企业所得税税款； 3.税收滞纳金； 4.罚金罚款和被没收财物的损失； 5.不符合规定的捐赠支出； 6.赞助支出，具体是指企业发生的与生经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出； 7.未经核定的准备金支出； 8.企业之间支付的管理费企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息； 9.与取得收入无关的其他支出。 九税金的扣除 十工资薪金支出和三项经费的扣除 1.企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 2.三项经费 1企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。 2企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除。 3企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 十一保险费的扣除 十二与生经营直接相关的扣除项目 1.业招待费 企业发生的与生经营活动有关的业招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售营业收入的5‰。 2销售营业收入的确定 销售营业收入主要包括销售货物收入包括视同销售货物收入提供劳收入包括视同提供劳收入租金收入特许权使用费收入和逾期未退包装物押金收入。 2.广告费和业宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业宣传费支出，除财政税主管部门另有规定外，不超过当年销售营业收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2特殊规定 ①对化妆品制造或销售医药制造和饮料制造不含酒类制造企业发生的广告费和业宣传费支出，不超过当年销售营业收入30的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 ②烟草企业的烟草广告费和业宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 3.公益性捐赠 1界定 ①公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动公益事业的捐赠。 ②自2021年1月1日起，企业或个人通过公益性群众团体用于符合法律规定的公益慈善事业捐赠支出，准予按税法规定在计算应纳税所得额时扣除。2022年新增 2限额扣还是据实扣？ ①企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过年度利润总额12的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。 ②自2019年1月1日至2025年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。 4.利息费用 1据实扣除 ①非金融企业向金融企业借款的利息支出； ②金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出； ③企业经批准发行债券的利息支出。 2限额扣除 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除，超过部分不得扣除。 5.资损失 1企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照财政税主管部门的规定扣除。 2存货损失时相关增值税进项税额的处理 6.环境保护专项资金 企业依照法律行政法规的有关规定提取的用于环境保护生态恢复等方面的专项资金，准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 十三固定资的企业所得税处理 十四其他资的企业所得税处理 十五减免税所得 十六低税率优惠型微利企业 十七加计扣除 1.研发费用或称新技术新品新工艺的研究开发费用 ①一般企业 企业为开发新技术新品新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75在税前加计扣除；形成无形资的，在上述期间按照无形资成本的175在税前摊销。 ②制造业企业2022年新增 制造业企业 开展研发活动实际发生的研发费用，未形成无形资计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100在税前加计扣除；形成无形资的，自2021年1月1日起，按照无形资成本的200在税前摊销。 2下列行业不适用税前加计扣除政策 ①烟草制造业； ②住宿和餐饮业； ③批发和零售业； ④房地业； ⑤租赁和商服业； ⑥娱乐业； ⑦财政部和家税总局规定的其他行业。 2.安置残疾人员所支付的工资 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100加计扣除。 十八减计收入 1.企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生家非限制和禁止并符合家和行业相关标准的品取得的收入，减按90计入收入总额。 2.自2019年6月1日起至2025年12月31日，社区提供养老托育家政等服的机构，提供社区养老托育家政服取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90计入收入总额。 十九抵免应纳税额 企业购置并实际使用规定的环境保护节能节水安全生等专用设备的，该专用设备的投资额的10可以从企业当年的应纳税额抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 二十抵扣应纳税所得额 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 二十一以前年度亏损的弥补 1.基本规定 企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。 2.特殊规定 自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。 二十二企业取得境外所得计税时的抵免 1.5年 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额抵免，抵免限额为该项所得依我企业所得税法计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个纳税年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 1居民企业源于境外的应税所得； 2非居民企业在境内设立机构场所，取得发生在境外但与该机构场所有实际联系的应税所得。 2.抵免方法 企业可以选择按地区别分别计算，或者不按地区别汇总计算其源于境外的应纳税所得额，并按照税法规定的税率，分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择，5年内不得改变。 二十三源泉扣缴
